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关于企业研发类无形资产相关业务所得税优惠政策解读

2017-04-25 | 来源:    人看过
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    (一)企业研发活动所得税优惠政策财税[ 2015]119号文件规定:企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计人当期损益的,在
(一)企业研发活动所得税优惠政策
财税[ 2015]119号文件规定:企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计人当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在企业所得税税前摊销扣除。可见,研发费用需根据其性质划分为费用化支出、资本化支出,对费用化支出在发生当期按5096加计扣除,资本化支出则在无形资产使用期间按其摊销额分期加计50%扣除。
对于研发用仪器设备加速折旧费用加计扣除问题,国家优德88总局公告2015年第97号文件规定:企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除时,就已经进行会计处理的折旧、费用部分加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额。可见,研发用仪器设备类固定资产,如符合固定资产加速折旧政策(符合国家优德88总局公告2014年第64号、国家优德88总局公告2015年第68号文件规定),除可以享受加速折旧优惠政策外,还可以就加速折旧额享受加计扣除优惠政策,即研发用仪器设备可同时享受加速折旧和折旧费加计扣除两项优惠政策。由国家优德88总局公告2015年第97号文件可知,应根据“孰低原则”确定研发用仪器设备加速折旧费可享受的加计扣除额,具体来说:当会计折旧额小于税法加速折旧额时,除按税法折旧额100%扣除外,还可按会计折旧额的50%加计扣除;反之,当会计折旧额大于税法加速折旧额时,除按税法折旧额100%扣除外,还可按税法折旧额的50%加计扣除。
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(二)企业转让研发类无形资产所有权或使用权所得税优惠政策
对企业转让研发类无形资产所得税优惠政策,《企业所得税法实施条例》、国税函[2009] 212号、财税[2010]111号、国家优德88总局公告2013年第62号、国家优德88总局公告2015年第82号等文件给予相关规范。其中,适用转让所得优惠政策的无形资产包括:居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种,以及财政部和国家优德88总局确定的其他技术。此外,享受优惠政策的“转让所得”包括两种情况:一是研发类无形资产所有权转让所得;二是研发类无形资产5年以上非独占许可使用权转让所得。对这两类转让业务,关于其转让所得的优惠政策的具体规定为:在一个纳税年度内,转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
1、转让研发类无形资产所有权所得税优惠政策
国税函[2009]212号文件规定,符合条件的技术转让,按以下公式确定转让所得:转让所得=技术转让收入—技术转让成本—相关税费。其中,技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,技术转让成本是指转让的技术的净值,即该技术(无形资产)的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额;相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。根据国家优德88总局公告2013年第62号规定,笔者认为,这里技术转让收入还应包括满足条件的技术咨询、技术服务、技术培训收入等。根据国税函[2009]212号文件的表述,公式中技术转让成本应理解为其计税基础余额。根据财税[2010]111号文件所述:“本通知所称技术转让,是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为”,并结合国税函[2009]212号文件转让所得计算公式及其相关指标含义可知,国税函[2009]212号文件所指的“技术转让”应界定为转让无形资产所有权。当然,这里无形资产包含企业研发类无形资产,即上述公式适用于企业转让研发类无形资产所有权所得额的确定。
2、转让研发类无形资产使用权所得税优惠政策
国家优德88总局公告2015年第82号文件规定:自2015年10月1日起,全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得,纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围;企业转让符合条件的5年以上非独占许可使用权的技术,限于其拥有所有权的技术。可见,企业转让无形资产使用权所得享受优惠政策,限于企业自有无形资产。根据该文件的表述,笔者认为。可享受转让使用杈所得优惠政策的,既包括企业研发类无形资产,也包括企业外购、接受投资等方式取得所有权的无形资产。
对非独占许可使用权技术转让所得,国家优德88总局公告2015年第82号文件规定其计算公式为:技术莱车茧誼止所得;技术转让收入—无形资产摊销费用—相关税费—应分摊期间费用。其中,技术转让收入是指转让方履行技术转让合同后获得的价款;无形资产摊销费用是指该无形资产按税法规定当年计算摊销的费用,涉及自用和对外许可使用的,应按照受益原则合理划分;相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加、合同签订费用、律师费等相关费用;应分摊期间费用(不含无形资产摊销费用和相关税费》是指技术转让按照当年销售收入占比分摊的期间费用。根据政策连续性、衔接性,笔者以为,上述公式中技术使用权转让收入应包括国家优德88总局公告2013年第62号文件中规定的“满足相关条件的技术咨询、技术服务、技术培训收人”。此外,根据受益配比原则,笔者认为,上述公式中无形资产摊销费用,应指与技术转让收入对应的摊销费用份额,即对应为“转让技术使用权权益部分应分配的摊销费用”。
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(三)企业研发类无形资产对外投资所得税优惠政策
财税[2014]116号文件规定:居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计人相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税;文件所称非货币性资产投资,限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业;企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收人的实现。通过该文件上述规定可知,企业将无形资产对外投资享受转让优惠政策,既包括研发方式取得的也包括外购、接受投资等方式所取得的无形资产。
笔者以为,企业将研发类无形资产对外投资,龚嘉让所得符合上述国税函[2009]212号、财税(2010)111号文件规定的“转让无形资产所有权”所得税优惠政策;且还可根据财税[2014]116号文件规定,就该转让所得享受“在不超过5年期限内,分期均匀计人相应年度的应纳税所得额计缴企业所得税”优惠,即企业研发类无形资产对外投资业务,可同时享受转让所得与分期递延纳税两项所得税优惠政策。企业将研发类无形资产对外投资,属无形资产所有权转让,根据国税函[2009]212号文件规定,其投资转让所得应按照上述“转让所得”计算公式进行确定,根据财税[ 2010]111号文件规定,需将该(一次)转让所得在递延期内(不超过5年)均匀分配,再以各期分配累计转让所得判断是否满足本文前述无形资产转让所得优惠政策,即当累计转让上所得低于500万元时,免缴所得税;当累计转让所得超过500万元时,超过部分减半计入当期应绒税所穗额,计缴企业所得税。
 

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