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问:关于公共财政支出审计思路和方法

时间: 2017-04-22 来源:    人看过收藏收藏

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公共财政支出类型众多,审计重点繁多,可根据重点项目。民生项目等确定审计重点,本文以结余资金与结转资金、预算调整与科目调剂以及转移支付资金审计为例,讲述如何开展相关审计工作。
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(一)结余资金与结转资金
结余资金是指当年支出预算工作目标已完成,或者由于政策变动等原因该项工作终止,本年度剩余的财政资金。结转资金是指当年支出预算已执行但未完成,或者因故未执行,下年仍需按照原用途继续使用的财政资金。预算年度结束后,结余资金应收回国库,纳入下年预算,并重新调整用途;而结转资金在本年决算中已列支出,但需在下一预算年度中继续按既定用途使用。
审计思路:在决算草案审计中,应重点关注结余资金与结转资金的差异。对其进行明细核算和统计,防止出现两者之间的错列,将一般性转移支付资金应作结余反映的,以项目结转形式虚列财政支出,从而导致财政决算草案不能真实反映本级财政资金支出的实际状况。
审计方法:可采用的方法包括复算法、分析法等。复算法是指通过对凭证、账簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料进行重新复核、验算,检查财政决算草案编制相关数据的正确性,以验证在结余资金与结转资金方面是否存在错误。分析法是指通过对财政决算草案中结余资金与结转资金的内容进行分解,了解其构成要素及相互关系,并解释其本质,进而查找是否存在错列、漏列的情况。具体有比率分析法、账户分析法、趋势分析法、平衡分析法和因素分析法等。
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(二)预算调整与科目调剂
根据新预算法规定,预算调整方案应由本级人民代表大会有关专门委员会初步审查,随后由本级人民代表大会常务委员会进行审查和批准。未经批准,不得调整预算。鉴于预算调整程序较为繁杂,财政部门认为在决算收入支出总数字不变的情况下,资金在各预算项目之间的调整是可行的,由此便产生了科目调剂。在保证各预算科目决算总数字不变的前提下,科目调剂无须人大批准,财政部门可自行决定调整项目和金额。
以2014年度某市本级公共财政支出预算变动及结余、结转情况表来看,90%以上的预算项目在“科目调剂”这一栏中都有变动,调增调减不一。其中,所有纳入该表的款级科目中有4-7. 26%的预算项目因科目调剂造成的数字变动,超过其年初预算数目的50%。预算数与决算数差异之大、科目调剂项之巨,令人质疑预算编制的科学性和执行的严肃性。
审计思路:新预算法第七十二条明确规定:各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。严格控制不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金的调剂,确需调剂使用的,按照国务院财政部门的规定办理。然而,科自调剂超越了预算调整的制度约束,使其成为财政部门的“自由裁量权”,极大地损害了预算的刚性与严肃性。因此,各审计机关在审计决算草案过程中应重点关注科目调剂事项。
审计方法:针对此类事项,可利用比较法进行审计,辅之以计算机审计方法,对政府(部门)相同的被审计项目的决算与预算、本期与前期、期末与期初、本部门与同类或相近部门的数额比对分析,进行筛选,选取金额较大的科目调剂项目进行重点审计,检查有无异常情况和可疑问题,为跟踪追查提供线索,取得审计证据
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(三)转移支付资金
由于中央和地方财政之间纵向不均衡,各区域财政之间横向不均衡,为实现基本公共服务均等化,转移支付资金应运而生。转移支付是中央均衡财力的重要举措,其贯彻实施情况对公共服务均等化具有举足轻重的意义。
审计思路:在转移支付资金审计过程中,应关注资金的申请、拨付、分配等情况,审查项目审批是否规范,项目设置是否繁多,资金投向及其结构是否合规,分配程序和方法是否合理,资金拨付是否及时,资金管理方法是否得当,转移支付结构是否合理等。此外,在决算草案审计过程中,各级审计机关应重点关注下级乃至基层政府转移支付资金的运用情况,并将其对本级决算草案的影响反映到位,切实发挥审计监督职能。
审计方法可采用的方法包括审阅法和复算法。结合计算机审计方法,建立转移支付资金的审计数据库,便于审计人员了解基本情况,同时利用大数据实现数据的快速处理。结合国家发展战略、宏观调控政策、中长期规划以及年度计划等,考量转移支付资金使用方向与结构是否合理,结合专项资金分配管理办法,复算资金分配是否准确合理等。

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